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2017年高级会计考试网上辅导预习:作业成本信息与企业经营决策
时间: 2017-01-07 17:40

  【小编“百花争妍”】东奥会计在线高级会计师频道提供:2017年高级会计考试网上辅导预习:作业成本信息与企业经营决策。

  作业成本信息与企业经营决策

  企业经营决策包括作业成本法下的本量利决策、产品盈利性分析、产品定价决策。各种经营决策的基础是成本性态分析。

  1.作业成本法下的本量利决策

  传统管理会计是在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上,通过研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系,揭示变量之间的内在规律性,为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

  基本方程式:营业利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本

  =(单价-单位变动成本)×销量-固定成本

  (1)作业成本法下的成本性态

  作业成本法下通过产品与所耗资源之间的关系,将成本分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本三种性态。

  第一,短期变动成本。

  短期变动成本类似于传统管理会计中的变动成本。从作业成本法看,短期变动成本与单位级作业有关。由于单位级作业消耗的资源成本一般与产品产量有关,因此短期变动成本采用产量或与产量密切相关的动因(工时、机时、重量、体积等)作为分配间接费用的基准。短期变动成本总额随产量正比例变动,而单位变动成本在相关范围内保持不变。

  第二,长期变动成本。

  长期变动成本是指在批次、品种等固定情况下不随产量变动而变动的成本。

  这里的“长期”是指批次、品种可以调整的期间。

  与短期变动成本不同,决定长期变动成本高低的不是产量,而是品种级作业、批次级作业,如订购、生产准备、设备调整、接收、检验、搬运等成本。

  长期变动成本以作业为分配间接费用的基准,它随着作业量变动而正比例变动。

  第三,固定成本。

  固定成本类似于传统管理会计中的约束性固定成本,是指在相关范围内不随数量基础、作业基础的成本动因量而变,从而保持相对稳定不变的成本。

  固定成本通常包括设施级成本,如总部管理人员工资、房屋、设备等固定资产折旧、审计费等。

  (2)作业成本法下的本量利决策

  成本形态划分的改变将导致本量利决策的变化。

  作业成本法认为,短期变动成本和长期变动成本都属于变动成本范畴,只不过前者与产品产量相关,后者与产品消耗的作业量相关。因此,边际贡献不仅应当减去短期变动成本,还应减去长期变动成本,这就要求用本量利分析进行重新测算。

  边际贡献=收入-短期变动成本-长期变动成本

  利润=收入-短期变动成本-长期变动成本-固定成本

  目标销售量=(固定成本+目标利润)/(单价-单位变动成本)

  批次增加相应增加了总批次成本(与批次级作业相关的长期变动成本),并抬高了保利产销量,从而有可能改变原来的产品生产决策。

  2.作业成本法下的产品盈利性分析

  产品盈利能力分析可以帮助管理者寻找盈利能力最强的产品,引导企业确定最佳的产品组合。不同的成本计算方法往往导致不同的成本计算结果,从而影响产品盈利能力的评价。采用传统变动成本法进行产品生产决策时,往往只注重产品生产的结果,而忽视了产品的实际生产过程,从而将与该产品生产过程相关的直接成本割裂开,有可能误导企业经营决策。作业成本法不仅考虑产品,而且还考虑产品在生产经营过程中消耗的作业量,使得决策更具相关性和科学性。

  3.作业基础产品定价决策

  在一个完全竞争的市场中,产品价格由市场来决定,企业是市场价格的被动接受者。但完全竞争市场在现实中几乎不存在。而在不完全竞争的市场中,企业要想在这样的市场中取得竞争优势,只能从产品的设计、替换、功能改进以及成本上下工夫,并基于资源和成本等因素而进行有效定价。在这里,基于作业成本信息且借助成本加成定价策略进行产品定价,是企业常用的一种定价方法。

  应用成本加成法进行定价决策时需要强调的是,加成率通常由企业竞争策略和产品/服务的市场生命周期决定,且从资源角度看,所加成的“成本”通常针对相关成本或增量成本。也就是说,在现有生产能力允许的范围内,企业无需考虑生产能力成本以及市场正常价格因素,而只需要确认相关的增量成本。如对于制造业而言,其增量成本一般考虑以下因素:(1)直接消耗的原材料成本;(2)额外增加的人工成本;(3)额外发生的相关制造费用。

 
  来源: 未知
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